19 сентября 2017 года правительство Нидерландов обнародовало несколько законопроектов, содержащих предложения по налоговому законодательству. В соответствии с законодательным предложением («Предложение») было объявлено о внесении изменений в голландский закон о налоге на дивиденды и правила налогообложения существенных процентов. В данном обновлении мы рассмотрим основные аспекты данного предложения, которое должно вступить в силу с 1 января 2018 года.
Будут рассмотрены следующие предложения:
- Правила противодействия злоупотреблениям при уплате налога на прибыль в Нидерландах;
- Обязанность по удержанию налога на дивиденды в отношении квалифицированных прав на членство в (пассивных) холдинговых кооперативах;
- Расширение действующей льготы по налогу на дивиденды;
- Новые правила борьбы с злоупотреблениями.
Что изменится?
Правила противодействия злоупотреблениям при уплате налога на прибыль в Нидерландах
В соответствии с действующими в Нидерландах правилами по борьбе с неправомерным использованием корпоративного подоходного налога (CIT), доход, полученный иностранным акционером от существенной доли участия в компании — налоговом резиденте Нидерландов, может облагаться голландским CIT в случае, если структура признается неправомерной по результатам применения субъективного теста и объективного теста. В соответствии с Предложением субъективный тест был изменен таким образом, что он применяется только в случае избежания уплаты голландского индивидуального налога. Это объясняется тем, что уклонение от уплаты налога на дивиденды в Нидерландах (DWT) рассматривается в новых правилах по борьбе с неправомерным использованием DWT.
Из вышесказанного следует, что доход, полученный от существенной доли участия, облагается голландским CIT в случае выполнения обоих перечисленных ниже условий:
- Существенная доля принадлежит с основной целью (или одной из основных целей) избежать уплаты голландского индивидуального налога другим лицом («Субъективный тест»); и
- Сооружение может быть признано искусственной конструкцией или серией искусственных конструкций («Объективный тест»).
Обязанность по удержанию налога на дивиденды в отношении квалифицированных прав пайщиков/членов холдинговых кооперативов
В настоящее время распределение прибыли (в любой форме), осуществляемое голландскими NV и BV, как правило, облагается 15%-ным налогом на дивиденды, в то время как распределение прибыли, осуществляемое кооперативами, обычно освобождается от этого обязательства (за исключением неправомерных ситуаций). Предложение направлено на устранение различий в налоговом режиме между голландскими кооперативами(coöperaties) и голландскими публичными обществами с ограниченной ответственностью(Naamloze Vennootschappen или «NVs») и голландскими частными обществами с ограниченной ответственностью(Besloten Vennootschappen или «BVs»).
Выплаты холдинговых кооперативов акционерам или членам, имеющим право на участие в «холдинговом кооперативе», будут облагаться налогом на добавленную стоимость по стандартной ставке 15% так же, как и выплаты компаний с ограниченной ответственностью, таких как голландские NV и BV, за исключением случаев, когда применяется предлагаемое (расширенное) освобождение от налога на добавленную стоимость.
Кооператив квалифицируется как холдинговый, если фактическая деятельность кооператива в основном состоит более чем на 70% из владения долями и/или прямого или косвенного финансирования аффилированных лиц или организаций. Решающее значение будет иметь деятельность, осуществляемая кооперативом в течение 12 месяцев, предшествующих распределению прибыли. Помимо итогового баланса кооператива, необходимо учитывать и другие факторы, такие как виды активов и пассивов, оборот, виды деятельности и время работы сотрудников.
Квалифицированное участие в холдинговом кооперативе подразумевает право на получение не менее 5% годовой прибыли или ликвидационных поступлений кооператива. Также учитываются доли участия в холдинговом кооперативе, прямо или косвенно принадлежащие связанным сторонам (такому участнику или другим организациям, входящим в одну кооперативную группу с таким участником).
Обратите внимание, что выплаты, производимые холдинговыми кооперативами, по-прежнему могут быть освобождены от голландского налога на дивиденды, если члены кооператива отвечают требованиям недавно введенного освобождения (см. ниже).
Расширение действующей льготы по налогу на дивиденды
В соответствии с Предложением, сфера применения действующего освобождения от уплаты DWT для акционеров стран ЕС и ЕЭЗ будет распространена на акционеров, находящихся в юрисдикции налогового соглашения, при условии, что налоговое соглашение содержит положение о дивидендах.
Расширенное освобождение от уплаты DWT может также применяться к выплатам гибридной компании при соблюдении определенных условий. Гибридная организация может быть объяснена как организация, прозрачная в одной стране и непрозрачная в другой. Необходимо проводить различие между двумя различными ситуациями:
- Гибридная организация (например, US LLC или фонд), которая непрозрачна для голландских налоговых целей, но прозрачна в соответствии с местным налоговым законодательством. Если участники гибридной компании являются резидентами страны, с которой заключено налоговое соглашение, освобождение может быть продолжено.
- Гибридная организация, являющаяся резидентом соответствующей юрисдикции, которая является прозрачной для целей налогообложения в Нидерландах, но непрозрачной в соответствии с местным налоговым законодательством. Если гибридная компания рассматривается как бенефициарный владелец дивидендов в соответствии с местным налоговым законодательством, то освобождение может быть продолжено.
Новые правила борьбы с злоупотреблениями
В соответствии с новыми правилами, направленными против злоупотреблений, в освобождении от уплаты DWT будет отказано, если:
- Акционер владеет пакетом акций с основной целью или одной из основных целей избежать налогообложения, причитающегося другому физическому или юридическому лицу («Субъективный тест»); и
- Владение акциями или правами на участие является частью искусственной структуры или сделки либо серии искусственных структур или совокупности сделок, что будет иметь место в случае отсутствия веских деловых причин, отражающих экономическую реальность («Объективный тест»)
Субъективный тест
Что касается применения субъективного теста, то необходимо оценить, был ли прямой акционер голландской компании/холдингового кооператива введен с основной целью или одной из основных целей избежать DWT. Это будет иметь место в том случае, если распределение средств голландской компанией/холдинговым кооперативом облагалось бы налогом на добавленную стоимость, если бы не вмешательство прямого акционера/члена. Если это так, то освобождение от DWT не применяется, если только акционер не соответствует критериям «Объективного теста» (см. ниже).
Объективный тест
В соответствии с «Объективным тестом» необходимо определить, существует ли искусственная структура, сделка или ряд искусственных договоренностей, которые не были созданы по веским коммерческим причинам, отражающим экономическую реальность. Вопрос о том, была ли договоренность достигнута по веским коммерческим причинам, может зависеть от ее сути на уровне акционера. Уважительные коммерческие причины могут, в частности, иметь место, если акционер:
(a) ведет активную предпринимательскую деятельность (с собственным офисом и сотрудниками), и пакет акций является частью активов этой компании;
(b) является высшей холдинговой компанией, выполняющей существенные функции управления, политики и финансов для возглавляемой ею активной бизнес-группы; или
(c) функционирует в качестве промежуточной холдинговой компании высшего холдинга в смысле (b) выше (в отношении соответствующего дочернего предприятия) и выполняет связующую функцию между своим акционером, осуществляющим активную предпринимательскую деятельность, и голландской компанией.
Если коммерческая деятельность осуществляется косвенным акционером, а прямым акционером является иностранная промежуточная холдинговая компания, не осуществляющая коммерческой деятельности, то уважительные причины для ведения бизнеса будут считаться имеющимися только в том случае, если иностранная промежуточная холдинговая компания имеет «соответствующее содержание».
Посредническая холдинговая компания считается имеющей соответствующее содержание, если выполняются все перечисленные ниже условия:
- Не менее половины членов совета директоров компании должны проживать в юрисдикции холдинговой компании-посредника;
- Члены совета директоров, находящиеся в юрисдикции холдинговой компании-посредника, должны обладать необходимыми профессиональными знаниями для надлежащего выполнения своих задач (включая, как минимум, принятие решений);
iii. Компания должна иметь квалифицированный персонал для надлежащего оформления и регистрации сделок холдинга-посредника;
- Решения совета директоров должны приниматься в юрисдикции холдинговой компании-посредника;
- Наиболее важные банковские счета должны находиться/управляться в юрисдикции холдинговой компании-посредника;
- Бухгалтерский учет должен вестись в юрисдикции холдинговой компании-посредника;
vii. Бизнес-адрес должен находиться в юрисдикции холдинговой компании-посредника;
viii. Холдинговая компания-посредник не должна, насколько ей известно, считаться налоговым резидентом другой страны;
- Посредническая холдинговая компания должна нести расходы на оплату труда, связанные с выполнением связующей функции, в размере не менее местного эквивалента 100 000 евро по голландским стандартам оплаты труда; и
- Посредническая холдинговая компания должна иметь в своем распоряжении собственное офисное помещение в юрисдикции, где она учреждена, в течение не менее 24 месяцев, причем это офисное помещение должно быть оборудовано и использоваться для выполнения связующей функции.
Последние два требования являются новыми в рамках Предложения и будут применяться только с 1 апреля 2018 года.
Почему это актуально?
В течение одного месяца после каждого распределения дивидендов голландская компания/холдинговый кооператив, распределяющая дивиденды, должна предоставить голландским налоговым органам информацию, позволяющую установить, правильно ли было применено освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Если освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость не применяется, то налог на добавленную стоимость может быть уменьшен в соответствии с налоговым соглашением (если оно не содержит положений, препятствующих злоупотреблениям).
Мы рекомендуем проанализировать последствия предложений по налогу на прибыль и налогу на прибыль нерезидентов, поскольку они могут выиграть или пострадать от изменений. Мы готовы помочь Вам в пересмотре Ваших структур с целью обеспечения их будущей эффективности.