Правило по борьбе с размыванием базы (ст. 10a CIT) запрещает вычет процентов по долгу, прямо или косвенно причитающемуся связанным организациям или связанным физическим лицам, если такой долг юридически или де-факто, прямо или косвенно, связан с «запятнанной» сделкой (например, с некоторыми распределениями дивидендов, операциями с капиталом и/или (внешними) приобретениями).
Исключения из отказа могут быть сделаны, если налогоплательщик докажет:
- что как внутригрупповое долговое финансирование, так и связанная с ним «запятнанная» сделка преимущественно мотивированы разумными деловыми причинами (Business Test); или — в принципе —
- Проценты по кредиту, полученные кредитором, в достаточной степени облагаются налогом (т.е. эффективная налоговая ставка составляет не менее 10%) и определяются в соответствии с голландскими налоговыми правилами в руках получателя (который не имеет в своем распоряжении переноса убытков на будущие периоды).
Если только налоговый инспектор не докажет, что, несмотря на 10%-ный налог, долг или связанная с ним сделка не обусловлены деловыми мотивами («тест на предмет налогообложения»).
Верховный суд Нидерландов 21 апреля 2017 г. постановил, что налогоплательщик соответствует критерию разумного ведения бизнеса, если он доказал, что внутригрупповой долг перед связанной стороной де-факто является долгом перед третьей несвязанной стороной (т.е. внутренний долг финансируется за счет внешнего долга на равных условиях так называемого «параллельного» кредита), независимо от того, способен ли налогоплательщик продемонстрировать, что сделка, для которой был получен долг, обусловлена разумными деловыми причинами. Другими словами, двойной тест был фактически сведен к единому.
Теперь предлагается, что налогоплательщик должен доказать, что и долг, и порочащая сделка были заключены преимущественно из коммерческих соображений («Double Sound Business Test»). Поправка вступит в силу с 1 января 2018 года, если будет принята парламентом Нидерландов.
Толкование Верховным судом критерия двойного делового мотива, предусмотренного статьей 10a CITA, отличается от применения этого критерия на практике голландскими налоговыми органами. Голландские налоговые органы рассматривают обоснованные деловые мотивы основной сделки отдельно от обоснованных деловых мотивов внутригруппового долгового финансирования.