Die Regel gegen die Aushöhlung der Bemessungsgrundlage (Art. 10a CIT) verweigert den Abzug von Zinsen auf Schulden, die direkt oder indirekt verbundenen Unternehmen oder Personen geschuldet werden, wenn diese Schulden rechtlich oder de facto direkt oder indirekt mit einer „verdorbenen“ Transaktion verbunden sind (wie bestimmte Dividendenausschüttungen, Kapitaltransaktionen und/oder (externe) Akquisitionen).
Ausnahmen von der Verweigerung sind möglich, wenn der Steuerpflichtige dies nachweist:
- dass sowohl die konzerninterne Fremdfinanzierung als auch die damit verbundene „verdächtige“ Transaktion überwiegend durch solide geschäftliche Gründe motiviert sind (Business Test); oder – grundsätzlich –
- Die vom Gläubiger erhaltenen Darlehenszinsen müssen ausreichend besteuert werden (d. h. ein effektiver Steuersatz von mindestens 10 %) und nach den niederländischen Steuervorschriften beim Empfänger (der nicht über Verlustvorträge verfügt) ermittelt werden.
Es sei denn, der Steuerprüfer weist nach, dass die Schuld oder die damit verbundene Transaktion trotz der 10 %igen Steuer nicht durch geschäftliche Motive motiviert ist („subject to tax test“).
Der Oberste Gerichtshof der Niederlande entschied am 21. April 2017, dass ein Steuerpflichtiger den Sound Business Test erfüllt, wenn er nachgewiesen hat, dass die konzerninternen Schulden gegenüber einer verbundenen Partei de facto einer dritten, nicht verbundenen Partei geschuldet sind (d. h. die internen Schulden werden durch externe Schulden unter gleichen, sogenannten „parallelen“ Darlehensbedingungen finanziert), unabhängig davon, ob der Steuerpflichtige nachweisen kann, dass die Transaktion, für die die Schulden aufgenommen wurden, durch solide geschäftliche Gründe motiviert ist. Mit anderen Worten: Die doppelte Prüfung wurde effektiv auf eine einzige Prüfung reduziert.
Es wird nun vorgeschlagen, dass der Steuerpflichtige nachweisen muss, dass sowohl die Schulden als auch das fragliche Geschäft überwiegend aus geschäftlichen Gründen eingegangen wurden („Double Sound Business Test“). Die Änderung wird am 1. Januar 2018 in Kraft treten, wenn sie vom niederländischen Parlament angenommen wird.
Die Auslegung des Obersten Gerichtshofs in Bezug auf das Kriterium des doppelten Geschäftsmotivs in Artikel 10a CITA unterscheidet sich von der Anwendung dieses Kriteriums durch die niederländischen Steuerbehörden in der Praxis. Die niederländischen Steuerbehörden prüfen das solide Geschäftsmotiv der zugrunde liegenden Transaktion getrennt vom soliden Geschäftsmotiv der konzerninternen Fremdfinanzierung.